企业与关联方之间的交易涉及转让定价问题。很多企业主不理解为什么卖给自己的另一家公司还要被税务机关管——实际上这正是反避税的核心领域之一。
一、什么是关联关系
关联关系主要包括：一方直接或间接持有另一方股份达到25%以上、双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%以上、一方对另一方的生产经营活动拥有实际控制权、双方在资金和经营上存在特殊的依赖关系等。关联方不仅包括企业和企业之间，也包括企业与个人之间——企业与其股东、董事、高管之间的交易同样是关联交易。
二、关联交易的税务原则
关联交易的核心税务原则是独立交易原则——关联方之间的交易应当如同独立企业之间的交易一样，按照公平的市场价格进行。如果关联方之间的交易价格不符合独立交易原则，税务机关有权进行调整。举例说明：A公司以低于市场价格的内部价向其关联方B公司销售产品——A公司利润被人为压低，B公司利润被抬高。由于A公司和B公司可能适用不同的税率或一方处于亏损状态，这种定价安排可以达到降低集团整体税负的效果。税务机关发现后有权按独立交易原则重新核定A公司的销售收入，补缴企业所得税。
三、哪些关联交易容易引起关注
以下关联交易类型是税务机关关注的重点：商品和服务的购销交易——关联方之间的销售价格明显偏离市场价（关于虚开发票的风险防范详见发票风险防范指南）；无形资产的转让和使用——如商标权、专利技术、商业秘密等以不合理价格在关联方之间转移；关联借贷——关联企业之间的借贷利率明显偏离市场水平；管理费用的分摊——关联方向支付方收取的管理服务费与提供的管理服务不匹配。很多中小企业在无意识中就产生了关联交易——比如老板将自己名下的商标授权给公司使用但不收取费用，或者公司将资金无偿借给老板个人的其他公司。这些都属于应当按独立交易原则定价的关联交易。
四、转让定价的方法
税务机关核定关联交易价格的主要方法包括：可比非受控价格法——参考非关联方之间相同或类似交易的价格；再销售价格法——从关联方购入后再销售给非关联方的价格减去合理的毛利；成本加成法——以关联方发生的成本加上合理的利润；利润分割法——根据关联方在交易中各自的贡献程度分割利润。
五、合规建议
建立关联交易台账，记录所有关联交易的类型、金额、定价依据等。对于重大的关联交易，建议准备转让定价同期资料——说明定价方法、选取的可比对象、定价的合理性等（企业重组中也涉及转让定价，详见企业重组税务规则）。符合一定条件的企业还应当向税务机关报送关联业务往来报告表。不要以为小公司不会查转让定价——中小企业的股东和公司之间的资金往来同样可能被纳入关联交易核查范围。如果对关联交易和转让定价有疑问，欢迎联系成都市柯洋税务师事务所。地址在成都高新区天府大道北段1700号环球中心E5区915号。
