成都高新区聚集了大量软件开发、信息技术服务企业。对于这些企业来说，软件产品增值税即征即退是一项含金量极高的税收优惠政策——实际税负超过3%的部分直接退回，相当于增值税税率从13%降到3%。但很多软件企业不知道或者不会操作，白白多交了税。本文把即征即退的政策条件、计算方法和申请流程讲清楚。
根据《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号），增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
简单说就是：企业销售软件产品时正常按13%开票和缴纳增值税，然后可以申请退还实际税负超过3%的部分。以销售额100万元为例，销项税额13万元，假设没有进项税额可以抵扣，应纳增值税13万元。实际税负为13%，超过3%的部分为10%（即10万元），这10万元可以申请退税。退税后企业实际承担的增值税税负为3万元，相当于3%的税率。
这项政策的目的是鼓励软件产业发展——软件企业的主要成本是研发人力成本，进项税额很少，如果按13%全额缴纳增值税，税负远高于传统制造业（传统制造业有大量原材料采购的进项税额可以抵扣）。
可以享受即征即退政策的软件产品包括三类。
第一类，自行开发生产的软件产品。企业自己开发、自己销售的软件产品，持有软件著作权登记证书或软件产品登记证书。这是最常见的适用情形。
第二类，本地化改造后的进口软件产品。企业进口国外软件后进行了本地化改造（汉化、功能调整等），改造后的产品可以视为自行开发的软件产品享受政策。单纯的进口销售（没有改造）不能享受。
第三类，受托开发软件。企业受客户委托，根据客户需求定制开发的软件产品。著作权属于委托方或双方共有的，也可以享受即征即退。但著作权完全属于客户的，不能享受。
需要注意：软件技术服务（如软件运维、技术支持、SaaS服务）和软件产品是两种不同的业务类型。SaaS服务通常适用6%的增值税税率，不属于软件产品即征即退的范围。如果企业同时提供软件产品销售和软件技术服务，需要分开核算，否则可能影响即征即退的适用。
即征即退的计算公式为：应退税额 = 当期软件产品应纳增值税额 - 当期软件产品销售额 × 3%。
计算时需要注意几个细节。第一，如果企业既有软件产品销售又有其他业务，软件产品的进项税额需要单独核算。无法划分的进项税额，按软件产品销售额占总销售额的比例分摊。第二，即征即退是"先征后退"——企业先正常缴纳增值税，然后申请退税。这意味着企业在现金流上需要先垫付税款。
举例说明。成都某软件公司当期软件产品销售额200万元（不含税），销项税额26万元（200万×13%）。当期软件产品可抵扣的进项税额5万元。应纳增值税额=26万-5万=21万元。实际税负=21万÷200万=10.5%。超过3%的部分为7.5%，应退税额=21万-200万×3%=21万-6万=15万元。退税后企业实际承担的增值税为6万元（200万×3%）。
申请的流程为三步。第一步，软件产品登记。企业需要取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的软件产品登记证书或著作权行政管理部门颁发的计算机软件著作权登记证书。
第二步，正常申报缴纳增值税。企业在申报期内按13%税率计算软件产品的销项税额，抵扣允许抵扣的进项税额后，正常缴纳增值税。
第三步，申请退税。在缴纳税款后，向主管税务机关提交即征即退申请。申请时需要提供：退（抵）税申请审批表、软件产品登记证书或软件著作权登记证书复印件、软件产品检测证明复印件、当期软件产品销售发票清单、进项税额分摊计算表等材料。
税务机关审核通过后，退税款一般会在20个工作日内退回到企业账户。根据实务经验，首次申请审核较严，后续定期申请流程会相对顺畅。
第一，进项税额划分要准确。如果企业同时有软件产品销售和软件技术服务，两者的进项税额必须分开核算。软件产品对应的进项税额可以正常抵扣；软件技术服务（6%税率）对应的进项税额不能用于软件产品即征即退的计算。分不清楚的进项税额按销售额比例分摊。
第二，嵌入式软件产品的处理。如果软件是嵌入在硬件设备中一并销售的（嵌入式软件），需要将软件部分和硬件部分分开核算。嵌入式软件的销售额按以下公式计算：嵌入式软件销售额 = 整体设备销售额 - 硬件部分销售额。硬件部分销售额按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格或组成计税价格计算确定。这一块在实际操作中最容易出错，建议请专业机构协助处理。
第三，即征即退税款的企业所得税处理。企业取得的即征即退增值税款，如果专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独核算的，可以作为不征税收入处理，不需要缴纳企业所得税。但如果退税款没有单独核算或用于其他用途，则需要并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。建议企业将退税款单独设立账户管理。
第四，退税不是自动的。很多企业以为享受即征即退政策只要申报时选对税种就行——实际上退税需要主动申请。不申请的话多缴的税款不会自动退回。
如果对软件产品即征即退的政策适用条件、计算方法或申请流程有疑问，欢迎联系成都市柯洋税务师事务所。事务所持有上年度涉税专业服务信用TSC5级（信用积分423.65分），近30年执业历史中保持了零稽查处罚的记录，能够为企业提供软件产品即征即退辅导和退税申请服务。地址在成都高新区天府大道北段1700号环球中心E5区915号。
