企业经营有盈有亏是正常现象，但很多企业主不知道——公司亏损了不是白白亏掉的，可以用以后年度的盈利来弥补，少交以后的企业所得税。本文把亏损弥补的税务规则和操作要点讲清楚。
根据《企业所得税法》第十八条，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。这里的"亏损"是指经过税务机关确认的应纳税所得额的负数——不是会计账面上的亏损，而是税务口径的亏损。
以成都一家公司为例：2021年亏损100万元，2022年盈利30万元，2023年盈利20万元，2024年盈利15万元，2025年盈利20万元，2026年盈利15万元。到2026年，2021年的100万亏损可以在2022-2026年五年内用盈利逐年弥补：30+20+15+20+15=100万元。2021年的亏损刚好在2026年弥补完毕。如果2026年弥补不完，剩余部分就作废了，不能再结转到2027年。
一般企业亏损弥补期5年，但以下两类企业有更长的弥补期。
高新技术企业和科技型中小企业在具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限延长至10年。这条政策对前期研发投入大、长期亏损的科技企业特别重要。
举例说明：成都某科技公司2018年亏损200万元，2019年到2022年持续亏损或微利，一直没能弥补。2023年公司首次获得高新技术企业认定并开始盈利。常规规则下，2018年的亏损到2023年已经超过5年不能再弥补了。但高新企业可以延长到10年——2018年的亏损在2028年前都可以用盈利弥补。
交通运输、餐饮、住宿、旅游等受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限延长至8年。目前仍在可以弥补的年度范围内，相关企业应当检查是否遗漏了可用的亏损额度。
第一，先弥补最早年度的亏损。如果企业在五年内（或十年内）有多个年度的亏损，弥补顺序遵循"先亏先补"原则——最早年度的亏损先用盈利弥补，弥补完了才能弥补下一个年度的亏损。企业不得选择弥补顺序来人为调整税负。
第二，境内外亏损不能互抵。企业在境外设立的机构发生的亏损，不能用来抵减境内企业的盈利。同样，境内的亏损也不能用境外盈利来弥补。境内和境外的盈亏必须分开计算。
第三，合并纳税的亏损处理。如果企业是母子公司关系，母公司和子公司各自独立计算亏损弥补，不能用母公司的盈利去弥补子公司的亏损，也不能用子公司的亏损去抵减母公司的盈利。除非符合企业所得税汇总纳税的条件且已经税务机关批准。
第四，清算期间的亏损。企业进入清算期后，之前的亏损可以在计算清算所得时继续弥补，弥补规则与正常经营期相同。但如果企业在清算时仍有未弥补的亏损，这些亏损将随企业注销而永久失效。
第一，税务亏损和会计亏损可能不一样。会计亏损是财务报表上的数字，税务亏损是经过纳税调整后的数字。例如企业计提了大额资产减值准备，会计上增加了费用减少了利润，但税务上减值准备不能在税前扣除——这会导致会计亏损大于税务亏损。企业弥补亏损时的基数是税务亏损，不是会计亏损。
第二，亏损弥补必须在年度汇算清缴时申报。企业要在企业所得税年度纳税申报表中填报"弥补以前年度亏损"栏目，并附上相关证明材料。如果企业在汇算清缴时没有申报弥补亏损，可以在以后年度补充申报，但需要提供合理理由。
第三，税务机关可能对亏损的真实性进行核查。如果企业申报的亏损被税务机关认定为虚假亏损（如虚列成本费用、少计收入等），不仅不能用于弥补未来的盈利，还需要补缴税款、滞纳金，甚至面临罚款。因此企业在亏损年度应当保留完整的账册和凭证，确保亏损数字经得起核查。
第四，发生企业重组时的亏损处理。企业合并时被合并企业的亏损可以在合并后由合并企业弥补，但弥补金额有限额——以被合并企业净资产的公允价值乘以截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率为限。企业分立时，分立企业的亏损可以在分立后的各企业中按资产比例分摊弥补。
建立亏损弥补台账。将每个年度的税务亏损金额、弥补情况（哪一年弥补了多少、剩余多少）记录清楚。特别是高新技术企业和科技型中小企业，10年的结转期跨度长，如果台账记录不清，很容易遗漏可用的亏损额度。
举个例子，如果企业多个年度交替出现盈利和亏损，情况就比较复杂。2021年亏100万，2022年盈利20万（弥补2021年10万），2023年又亏50万，2024年盈利80万——这里既有2021年剩余亏损的继续弥补，又有2023年新亏损的叠加。没有台账记录的话，光靠记忆很难算清楚。
亏损弥补不是税务筹划的手段，而是税收制度对经营风险的正常容错机制——企业亏损了，以后盈利了可以少交点税，让经营有喘息空间。用好这项制度，前提是把台账建好、规则搞清楚。如果对亏损弥补的具体适用规则或台账建立有疑问，欢迎联系成都市柯洋税务师事务所。事务所持有上年度涉税专业服务信用TSC5级（信用积分423.65分），近30年执业历史中保持了零稽查处罚的记录，能够为企业提供亏损弥补辅导和税务规划服务。地址在成都高新区天府大道北段1700号环球中心E5区915号。
