企业在日常经营中扮演着扣缴义务人的角色——发工资时代扣员工个税、付劳务费时代扣个税、付股息红利时代扣个税。但很多企业不知道，代扣代缴不只是顺手帮税务局做点事——未履行代扣代缴义务将面临实实在在的法律责任。
一、代扣代缴的法定义务
根据《税收征收管理法》，扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代扣代缴、代收代缴税款。扣缴义务人在向纳税人支付款项时，应当依法计算并扣缴应纳税款，并在规定的申报期内向税务机关报送扣缴报告表和代扣代缴税款。
企业最常见的扣缴义务包括：向员工发放工资薪金时代扣个人所得税、向个人支付劳务报酬（灵活用工的税务规则详见灵活用工税务合规）时代扣个人所得税、向个人支付股息红利时代扣个人所得税、向个人支付财产租赁所得时代扣个人所得税。此外，企业向境外非居民企业支付特许权使用费、利息等时也负有代扣代缴预提所得税的义务。
二、未履行扣缴义务的法律后果
根据《税收征收管理法》第六十九条，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
举例说明：成都某公司向一名自由设计师支付了10万元设计费，应当按劳务报酬代扣代缴个人所得税16000元（100000×80%×20%），但公司没有扣缴这笔税款。税务机关发现后，将向设计师本人追缴16000元的税款，同时对该公司处以8000元至48000元的罚款（16000×50%至300%）。此外，公司还可能因为未能取得合规的税务凭证，这笔10万元支出在企业所得税税前扣除时可能受到限制。
三、已扣未缴的法律后果
如果扣缴义务人已经代扣了税款但未按规定期限向税务机关解缴的，后果更加严重。根据《税收征收管理法》第六十三条，扣缴义务人伪造或变造账簿、经通知拒不申报或进行虚假申报、不缴或少缴已扣税款的，属于偷税行为。税务机关除追缴税款和滞纳金外，并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。构成犯罪的，还将追究刑事责任。
已扣未缴比应扣未扣性质更重——前者是截留国家税款，后者是疏于履行扣缴义务。企业应当确保代扣代缴的税款及时足额缴入国库。
四、几点实操提醒
第一，支付给个人的每一笔款项都要先判断是否需要代扣代缴个税。劳务报酬、稿酬、特许权使用费、股息红利、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得——这些都需要企业代扣代缴。只有个体工商户的经营所得不需要支付方代扣代缴（详见个体户做账报税规定）。
第二，代扣代缴的税款要及时申报和缴纳。一般情况下，当月的代扣税款应在次月15日前申报缴纳。延迟缴纳税款会产生每日万分之五的滞纳金。
第三，完税凭证是企业的自我保护工具。代扣代缴后应当向纳税人提供完税凭证，同时企业自身保存代扣代缴记录。
第四，善意履行代扣代缴义务的企业也可能因纳税人的原因被牵连——纳税人提供了虚假信息导致扣缴金额有误，企业只要能证明自己已尽合理审查义务一般不会被处罚。建议在支付较大金额时，核实收款人的纳税人身份信息并留存记录。如果对代扣代缴义务有疑问，欢迎联系成都市柯洋税务师事务所。地址在成都高新区天府大道北段1700号环球中心E5区915号。
